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每年臨近年底，既是那些存在退市風(fēng)險(xiǎn)上市公司掀起保殼大戰(zhàn)的時(shí)期，也是眾多上市公司紛紛改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的高峰期。今年亦不例外。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2022年11月1日至12月22日，滬深兩市合計(jì)有39家上市公司擬改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)。個(gè)人以為，眾多上市公司擬改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，須謹(jǐn)防其購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的情形出現(xiàn)。

上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因是多方面的。比如由于合作期滿，雙方不再有繼續(xù)合作的意向，那么上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行，類似情形在市場(chǎng)上也較為多見(jiàn)。再如，有的審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司之間在溝通、審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)上存在分歧，且難以協(xié)調(diào)，那么更換、改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)將不可避免。不過(guò)，每年臨近年底之時(shí)，也是各上市公司年度審計(jì)即將開(kāi)始的時(shí)候，此時(shí)急匆匆地改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，似乎又并非僅僅只是更換一家審計(jì)機(jī)構(gòu)那么簡(jiǎn)單。

從目前的相關(guān)案例看，今年相關(guān)上市公司臨時(shí)改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)也呈現(xiàn)出某些方面的特點(diǎn)。比如現(xiàn)身其中的ST類公司不在少數(shù)。像ST新研(行情300159,診股)、*ST海倫(行情300201,診股)、*ST中潛(行情300526,診股)等，均是其中的代表。再如某些名不見(jiàn)經(jīng)傳的小會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到青睞。相對(duì)而言，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論是從實(shí)力、市場(chǎng)知名度、審計(jì)報(bào)告與審計(jì)意見(jiàn)的認(rèn)可度等方面，都是那些“小所”不能比擬的，但某些上市公司拋棄“大所”，專門(mén)選擇“小所”，確實(shí)有點(diǎn)匪夷所思。此外，個(gè)別多次受到處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所居然也會(huì)成為上市公司的“座上賓”。比如國(guó)際實(shí)業(yè)(行情000159,診股)擬改聘的審計(jì)機(jī)構(gòu)中興財(cái)光華，近三年因執(zhí)業(yè)行為，受行政處罰3次、監(jiān)督管理措施23次、紀(jì)律處分1次。

事實(shí)上，在某些上市公司擬改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的背后，還有更深層次的原因。像ST新研這家上市公司，其2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，擬由原先的亞太所變更為大信所，個(gè)中或與亞太所對(duì)ST新研2021年財(cái)報(bào)出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有關(guān)。類似案例還有*ST海倫。*ST海倫的2021年財(cái)報(bào)，被中審眾環(huán)出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。此前已確定中審眾環(huán)為2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的*ST海倫，此后決定擬改聘和信所為2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

上市公司年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)的類型主要有五種，包括標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)；保留意見(jiàn)；否定意見(jiàn)；無(wú)法表示意見(jiàn)等。其中，保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)等審計(jì)意見(jiàn)屬于“非標(biāo)”。上市公司年報(bào)如果被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)，是存在退市風(fēng)險(xiǎn)的。比如根據(jù)規(guī)定，上市公司股票被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示后，披露的最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具保留意見(jiàn)，將觸及退市條款。因此，眾多ST類上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，以及某些上市公司熱衷于改聘“小所”，背后或不無(wú)在審計(jì)意見(jiàn)上“做文章”的可能。通過(guò)利益交換，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得業(yè)務(wù)收入，上市公司拿到了想要的審計(jì)意見(jiàn)，兩者皆大歡喜。

上市公司年度報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)需要奉行真實(shí)、客觀的原則，通過(guò)利益交換達(dá)到不可告人的目的，并不利于打造一個(gè)誠(chéng)信的市場(chǎng)，也不利于保護(hù)投資者的利益。因此，對(duì)于某些上市公司存在購(gòu)買(mǎi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的嫌疑問(wèn)題，監(jiān)管部門(mén)切不可等閑視之。

個(gè)人建議，對(duì)于相關(guān)上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象，監(jiān)管部門(mén)除了下發(fā)關(guān)注函之外，建議對(duì)相關(guān)上市公司的年報(bào)開(kāi)展抽查或進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)意見(jiàn)有問(wèn)題，應(yīng)對(duì)上市公司重新開(kāi)展審計(jì)工作。在這一過(guò)程中，該處罰的處罰，如果上市公司觸及退市條款的，應(yīng)立即啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序。

關(guān)鍵詞： 上市公司 審計(jì)意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告